每经特约评论员 熊锦秋

前段时间，深交所关注到未名医药仍未聘请2021年年审会计师，并下发关注函。近日，未名医药在回复函中阐述了原因：全资子公司“吉林未名”人参资产盘点工作存在特殊性、公司连续4年被出具保留意见审计报告的风险因素，导致尚未有会计师事务所应邀与公司就年审事宜达成合作。

据公告，每年11月至次年5月吉林大雪封山，而人参通常生长于冻土中，此时无法从地表观测人参存苗，亦无法从冻土中挖取，因此该阶段无法开展人参的审计盘点工作。也就是说，现在并非盘点人参资产的时间窗口，会计师事务所很难开展公司年审工作。

近年来，监管部门加大了对未勤勉尽责中介机构的追责力度。如果上市公司还有基本的诚信形象，即便人参资产难以盘点，上市公司及其相关人员也可通过一些前期资料的佐证或适当担保方式来确认，有些会计师事务所在基本信任的基础上，也敢于承担一定风险来进行资产盘点。问题或许就出在前几年会计师对上市公司出具保留意见审计报告，让上市公司市场诚信形象大受影响，由此现在一些会计师事务所缺乏对上市公司的基本信任。

诚信是证券市场的基石，市场主体失信不仅可能由此引发各种法律责任，甚至可能退市。按退市规则，上市公司未在法定期限内披露年报或者半年报且在公司股票停牌两个月内仍未披露，将被实施退市风险警示；之后两个月内仍未披露过半数董事保证真实、准确、完整的相关年报或者半年报，将被终止上市。

由此看来，上市公司及其控股股东严格规范运作，在市场树立遵纪守法、一诺千金的诚信形象，可谓无比重要。为了蝇头小利失信，可能被市场抛弃。

生物资产是农业类上市公司较为特殊的资产，其生存依赖自然环境和人类照养，市场价格也具有较大波动性，尤其是生物资产可能散落于自然环境中，肉眼难于观测，其盘点更是一个大难题。正是由于生物资产价值盘点具有较强主观性，此前出现了一些农业类上市公司通过生物资产的盘亏或盘盈操纵利润、进行财务舞弊的案例。

会计师事务所提升生物资产盘点的科学性和准确性，有助于防范上市公司财务舞弊。为此，笔者认为，会计师应提前了解被审计单位的行业特征，关注上市公司购销合同、调查其上下游企业情况。要舍得投入，利用一些高科技设备，提升对生物资产的盘点质量，将资产盘点基础工作做得更为扎实、数据更为准确，必要时可以聘请相关权威专家和机构来对盘点工作进行辅助。

当然，无论会计师再怎么提高生物资产的盘点水平，相当程度上也只能通过估算。为此，一方面会计师应坚持职业操守；另一方面，农业类发行人、上市公司也要注意在市场树立诚信形象。对于IPO发审注册部门、监管部门而言，在IPO入口关，就要把发行人的生物资产存货理清楚，要关注其盘点评估方法是否合理，对于生物资产过度依靠估算、底数难以摸清的，应审慎放行。

关键词： 上市公司 生物资产